Ассоциации : Когда заинтересованное управление лишает налоговых льгот
Руководство некоммерческой ассоциацией даёт значительные налоговые преимущества : освобождение от налога на прибыль корпораций, от НДС, от территориального экономического взноса... Но эти преимущества имеют оборотную сторону : управление должно быть действительно безвозмездным. Решение административного апелляционного суда Марселя напоминает, что налоговая администрация внимательно следит за этим.
Принцип : безвозмездное управление
Чтобы пользоваться налоговым режимом некоммерческих организаций, ассоциация должна соответствовать ряду условий. Одно из важнейших — безвозмездный характер её управления.
Конкретно это означает, что руководители, будь то юридические или фактические :
- Не должны получать никакой прямой или косвенной выгоды от результатов деятельности
- Не должны, как правило, получать никакого вознаграждения за свои руководящие функции
Это правило имеет некоторые ограниченные исключения (в частности для крупных ассоциаций), но принцип остаётся безвозмездностью руководящих функций.
Рассмотренное дело : убедительная совокупность признаков
В этом деле налоговая администрация оспорила безвозмездный характер управления ассоциацией. Несколько элементов привлекли её внимание во время проверки :
Необоснованные вознаграждения
Фактический руководитель ассоциации получал значительные вознаграждения, хотя не имел никакого официального мандата и трудового договора. Иными словами, он получал оплату без ясного правового обоснования.
Натуральные выгоды
Тот же руководитель использовал в личных целях автомобиль, оплаченный ассоциацией. Натуральная выгода, дополняющая полученные вознаграждения.
Подозрительные деловые связи
Расследование также выявило привилегированные отношения между ассоциацией и коммерческими компаниями, в которых руководитель имел личные интересы. Эти связи предполагают, что ассоциация служила, по крайней мере частично, частным интересам своего руководителя.
Решение : переквалификация в коммерческую организацию
Перед этой совокупностью сходящихся признаков судьи подтвердили позицию администрации :
Управление ассоциацией имеет заинтересованный характер. Она не может поэтому пользоваться налоговым режимом некоммерческих организаций.
Последствия немедленны и серьёзны :
- Обложение налогом на прибыль корпораций на всю прибыль
- Обложение НДС на осуществляемые операции
- Обложение коммерческими налогами (территориальный экономический взнос и т. д.)
- Возможные доначисления налогов за проверяемые годы с пенями
Как избежать этой ловушки ?
Оформите функции
Любой руководитель, получающий вознаграждение, должен иметь ясный статус : оплачиваемый корпоративный мандат (в пределах, установленных законом), трудовой договор на технические функции, отличные от руководства и т. д.
Разделяйте интересы
Руководители не должны иметь личных интересов в компаниях, с которыми работает ассоциация. Если это так, эти отношения должны быть прозрачными и по рыночным условиям.
Регулируйте выгоды
Любая натуральная выгода (автомобиль, жильё, телефон...) должна быть обоснована выполняемыми функциями и задекларирована как таковая.
Документируйте решения
Важные решения должны приниматься на общем собрании или в совете директоров с протоколами, фиксирующими обсуждения.
Что нужно запомнить
- Безвозмездное управление — существенное условие ассоциативного налогового режима
- Руководители не должны извлекать никакой личной выгоды из ассоциации
- Совокупность признаков (необоснованные вознаграждения, натуральные выгоды, конфликты интересов) может характеризовать заинтересованное управление
- Переквалификация влечёт обложение всеми коммерческими налогами
- Бдительность необходима также в отношении фактических руководителей, а не только официальных
Если вы руководите ассоциацией, регулярно обсуждайте эти вопросы со своим бухгалтером. Налоговая переквалификация может поставить под угрозу всю структуру.