Что такое заём участника (compte courant d'associé) и его прощение?
Заём участника (по-французски compte courant d'associé) — это суммы, которые участник предоставил своей компании: вложения денежных средств, невыплаченное вознаграждение, оставленное в распоряжении компании, авансированные расходы… Важно: это не банковский счёт, а именно средства, которые компания должна вернуть участнику. Для неё это долг, для него — право требования.
Простить этот долг означает отказаться от его возврата: участник соглашается не получать свои средства обратно.
Зачем это делать? Чаще всего — чтобы поддержать компанию в трудном положении. Списание долга облегчает пассив, восстанавливает собственный капитал и может предотвратить ситуацию, когда собственный капитал становится меньше половины уставного капитала. Это также положительный сигнал для банков и партнёров.
Последствия для компании-получателя
Хорошая новость для денежных средств, но осторожно с налогом: списывая долг, компания обогащается. С бухгалтерской точки зрения прощение становится внереализационным доходом, который увеличивает налогооблагаемый результат.
Иначе говоря, компания может быть обязана уплатить налог на прибыль с прощённой суммы.
Ключевой момент: если у компании есть переносимые убытки, они могут поглотить этот доход и нейтрализовать налог. Часто именно так и бывает, когда компания в трудном положении. Но если она прибыльна, счёт может оказаться внушительным.
Особые правила применяются к компаниям в трудном положении и к группам компаний: их стоит проверять в каждом конкретном случае.
Последствия для участника, который прощает долг
Здесь всё зависит от того, кто является участником.
Участник — физическое лицо
Понесённый убыток не подлежит вычету из его доходов. Конкретно: участник, отказавшийся от возврата своих средств, не может вычесть этот убыток из налогооблагаемого дохода. С налоговой точки зрения это безвозвратное вложение.
Участник — компания (холдинг)
С 2012 года прощения долга финансового характера — а это, как правило, случай займа участника (compte courant d'associé) — больше не подлежат вычету из результата компании, которая их предоставляет (статья 39, 13 Налогового кодекса Франции).
Есть важное исключение: когда прощение предоставляется компании в трудном положении, в отношении которой открыта процедура (утверждённое судом мировое соглашение, сохранение, судебное оздоровление или ликвидация). В этом случае помощь снова становится вычитаемой, в определённых пределах.
Невычитаемая часть не теряется полностью: для холдинга она может увеличить стоимость приобретения долей дочерней компании.
Оговорка о возврате при улучшении финансового положения
Это ценный инструмент. Эта оговорка позволяет участнику вернуть своё право требования, если компания восстановится.
Её налоговая логика проста:
- В момент прощения компания отражает налогооблагаемый доход (как указано выше).
- Позже, если компания «возвращается к лучшему положению» и возвращает средства участнику, она отражает вычитаемый расход в году возврата.
- Для участника этот возврат не облагается налогом: он просто получает обратно свои средства, это не доход.
Таким образом, эта оговорка позволяет помочь компании сегодня, сохраняя возможность получить возврат завтра.
На что обратить внимание
Прежде чем действовать, помните о следующем:
- Оформите прощение письменно (решение и соглашение), с оговоркой о возврате при улучшении положения или без неё.
- Заранее просчитайте налог у компании-получателя, особенно если у неё нет убытков.
- Проверьте характер помощи (коммерческий или финансовый): от этого зависит вычитаемость.
- Изучите альтернативы: включение в капитал, вклад, уменьшение и затем увеличение капитала…
Что нужно запомнить
- Прощение долга по займу участника списывает долг и помогает компании, но создаёт у неё налогооблагаемый доход.
- Переносимые убытки могут нейтрализовать этот налог.
- Для участника — физического лица убыток не вычитается; для холдинга финансовая помощь, как правило, не вычитается с 2012 года, кроме случая компании в трудном положении.
- Оговорка о возврате при улучшении положения позволяет вернуть вложенное, если компания восстановится.
Каждая ситуация индивидуальна, а ставки (налог, группа, компания в трудном положении) могут быть высокими. Наш кабинет поможет Вам выбрать правильное решение и обезопасить операцию. Свяжитесь с нами, чтобы обсудить.