IFI și Deducerea datoriilor : Când clauza anti-abuz nu se aplică
Impozitul pe Fortuna Imobiliară (IFI) lovește valoarea patrimoniului dumneavoastră imobiliar. Dar cum evaluați acest patrimoniu când este deținut prin societăți civile imobiliare (SCI) și că aceste societăți au datorii ? O decizie recentă a tribunalului judiciar din Compiègne aduce clarificări importante asupra limitelor clauzei anti-abuz.
Principiul : deducerea datoriilor
Când dețineți părți de SCI, sunteți impozitat la IFI pe fracțiunea din valoarea acestor părți care reprezintă bunuri imobiliare. Este logic : IFI vizează imobilul, nu celelalte active ale societății.
Pentru a calcula această valoare, puteți lua în considerare datoriile legate de imobile :
- Împrumuturi bancare contractate pentru achiziție
- Datorii pentru lucrări de conservare sau întreținere
- Conturi curente ale asociaților legate de finanțarea bunurilor
Aceste datorii diminuează valoarea impozabilă a părților dumneavoastră. Mai puțină valoare = mai puțin IFI.
Clauza anti-abuz : atenție la datoriile între asociați
Legiuitorul a prevăzut un garde-fou : clauza anti-abuz. Ea are ca scop să împiedice montajele a căror obiectiv principal ar fi să reducă artificial IFI.
În virtutea acestei clauze, anumite datorii sunt automat excluse din calcul :
- Datoriile contractate între societate și contribuabilul la impozit
- Datoriile contractate cu membrii gospodăriei sale fiscale
Cu excepția cazului în care contribuabilul demonstrează că aceste datorii nu au fost contractate în scop fiscal.
Cu alte cuvinte, dacă ați împrumutat bani SCI-ului dumneavoastră printr-un cont curent de asociat, administrația poate refuza să deducă această datorie pentru calculul IFI.
Speța judecată : o transmisie familială contestată
În această speță, un cuplu pusese în aplicare o strategie patrimonială clasică :
- Constituirea a două SCI
- Achiziția de imobile finanțată prin împrumut bancar și aporte în cont curent
- Donare-partaj a părților în favoarea copiilor lor
În cadrul unui control, administrația fiscală a contestat deducerea datoriilor legate de conturile curente ale asociaților. Argumentul său : montajul urmărea un obiectiv în principal fiscal, în special datorită decalajului temporal între achiziții și donare.
Pentru administrație, operațiunile vizau să umfle artificial datoriile pentru a reduce valoarea părților la momentul donării, păstrând în același timp un avantaj fiscal la IFI.
Decizia tribunalului : clauza anti-abuz respinsă
Tribunalul a dat dreptate contribuabililor. Judecătorii au estimat că :
Montajul se înscrie într-o strategie patrimonială coerentă
Constituirea SCI și transmisia către copii răspund unor obiective legitime de gestionare și transmitere a patrimoniului familial. Nu este un montaj "artificial" creat doar pentru motive fiscale.
Cronologia operațiunilor este justificată
Decalajul între achiziții și donare nu este suspect. Poate fi explicat prin motive practice : așteptarea stabilizării situației financiare, vârsta copiilor, oportunitățile de achiziție...
Avantajul fiscal rămâne marginal
Judecătorii au relevat că economia de impozit obținută rămânea marginală față de întreaga operațiune. Nu era scopul principal al montajului.
Învățămintele de reținut
Clauza anti-abuz nu este automată
Nu este suficient să existe datorii între asociați și societate pentru a fi excluse automat. Administrația trebuie să demonstreze că montajul are un obiectiv în principal fiscal.
Coerența patrimonială contează
Judecătorii examinează dacă operațiunile se înscriu într-o logică patrimonială de ansamblu. O strategie de transmisie familială bine structurată și coerentă va fi mai ușor acceptată.
Proporționalitatea avantajului fiscal este examinată
Un avantaj fiscal marginal nu este suficient pentru a caracteriza un abuz. În schimb, un avantaj disproporționat față de realitatea economică a operațiunii va fi suspect.
Ce trebuie reținut
- Datoriile legate de imobilele deținute prin SCI pot fi deduse pentru calculul IFI
- Clauza anti-abuz poate exclude datoriile contractate între societate și asociații săi
- Această clauză nu se aplică dacă contribuabilul demonstrează absența unui scop în principal fiscal
- O strategie de transmisie patrimonială coerentă evită clauza anti-abuz
- Caracterul marginal al avantajului fiscal este un argument în favoarea contribuabilului