Ce este abandonarea contului curent de asociat?
Contul curent de asociat reprezintă sumele pe care un asociat le-a avansat societății sale: aporturi de trezorerie, remunerații lăsate în cont, cheltuieli avansate… Societatea i le datorează: este o datorie pentru ea și o creanță pentru el.
A abandona acest cont curent înseamnă a renunța la el: asociatul acceptă să nu fie rambursat.
De ce s-ar face acest lucru? Cel mai adesea pentru a sprijini o societate aflată în dificultate. Ștergerea unei datorii ușurează pasivul, reconstituie capitalurile proprii și poate evita situația în care capitalurile proprii devin inferioare jumătății capitalului social. Este, de asemenea, un semnal pozitiv pentru bănci și parteneri.
Consecințele la nivelul societății beneficiare
Veste bună pentru trezorerie, dar atenție la impozit: prin ștergerea unei datorii, societatea se îmbogățește. Din punct de vedere contabil, abandonarea devine un venit excepțional, care majorează rezultatul impozabil.
Cu alte cuvinte, societatea poate datora impozit pe profit pentru suma abandonată.
Punctul cheie: dacă societatea dispune de deficite reportabile, acestea pot absorbi acest venit și pot neutraliza impozitul. Deseori exact acesta este cazul atunci când societatea este în dificultate. Însă, dacă este pe profit, nota de plată poate fi ridicată.
Reguli particulare se aplică societăților în dificultate și grupurilor: acestea merită verificate de la caz la caz.
Consecințele la nivelul asociatului care renunță
Aici, totul depinde de natura asociatului.
Asociatul este o persoană fizică
Pierderea suferită nu este deductibilă din veniturile sale. Concret, asociatul care renunță la contul său curent nu poate deduce această pierdere din venitul impozabil. Din punct de vedere fiscal, este un efort cu fonduri pierdute.
Asociatul este o societate (holding)
Din 2012, abandonările cu caracter financiar — ceea ce este în general cazul unui cont curent — nu mai sunt deductibile din rezultatul societății care le acordă (articolul 39, 13 din Codul general al impozitelor).
Există o excepție importantă: atunci când renunțarea este acordată unei societăți în dificultate care face obiectul unei proceduri (conciliere omologată, salvgardare, redresare sau lichidare judiciară). În acest caz, ajutorul redevine deductibil, în anumite limite.
Partea nedeductibilă nu este complet pierdută: ea poate, pentru holding, să majoreze prețul de cost al titlurilor filialei.
Clauza de revenire la o situație mai bună
Este un instrument prețios. Această clauză îi permite asociatului să își recupereze creanța dacă societatea își revine.
Funcționarea sa fiscală este logică:
- La momentul renunțării, societatea înregistrează venitul impozabil (așa cum am văzut mai sus).
- Mai târziu, dacă societatea revine „la o situație mai bună" și îl rambursează pe asociat, ea înregistrează o cheltuială deductibilă în anul rambursării.
- Pentru asociat, această rambursare nu este impozabilă: el își recuperează pur și simplu creanța, nu este un venit.
Astfel, această clauză permite să ajuți societatea astăzi, păstrând totodată posibilitatea de a fi rambursat mâine.
Puncte de vigilență
Înainte de a acționa, rețineți aceste reflexe:
- Formalizați renunțarea în scris (decizie și convenție), cu sau fără clauză de revenire la o situație mai bună.
- Anticipați impozitul la nivelul societății beneficiare, mai ales dacă nu are deficite.
- Verificați natura ajutorului (comercial sau financiar): ea schimbă deductibilitatea.
- Studiați alternativele: încorporarea în capital, aport, reducerea apoi majorarea capitalului…
Ce trebuie să rețineți
- Abandonarea contului curent șterge o datorie și ajută societatea, dar creează un venit impozabil la nivelul ei.
- Deficitele reportabile pot neutraliza acest impozit.
- Pentru asociatul persoană fizică, pierderea nu este deductibilă; pentru un holding, ajutorul financiar nu este, în principiu, deductibil din 2012, cu excepția societăților în dificultate.
- Clauza de revenire la o situație mai bună permite recuperarea sumei dacă societatea se redresează.
Fiecare situație este diferită, iar mizele (impozit, grup, societate în dificultate) pot fi importante. Cabinetul nostru vă însoțește pentru a alege soluția potrivită și a securiza operațiunea. Contactați-ne pentru a discuta.